新加坡的注冊會計(jì)師行業(yè)

　　新加坡是一個非常獨(dú)特的國家。一方面，它地處溝通印度洋和南中國海、太平洋的國際交通要道馬六甲海峽，并擁有世界上少有的一流天然港。得天獨(dú)厚的地理位置成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)。另一方面，由于國土面積僅600多平方公里、人口不足400萬，國內(nèi)市場容量有限，經(jīng)濟(jì)完全依賴國際市場，是迄今世界上唯一的一個讓跨國公司完全支配國民經(jīng)濟(jì)并依靠外國投資成功實(shí)現(xiàn)了工業(yè)化的國家。新加坡的注冊會計(jì)師行業(yè)由此也有許多不同于其他國家的特點(diǎn)。如新加坡注冊會計(jì)師行業(yè)管理基本上沿襲國際規(guī)范，格外注重法治，同時也針對自己國家情況制定和實(shí)施了許多簡捷、務(wù)實(shí)、高效的管理辦法。本文擬通過分析新加坡《會計(jì)師法》的主要內(nèi)容，大致介紹一下新加坡的注冊會計(jì)師及其行業(yè)管理，以擴(kuò)展注冊會計(jì)師行業(yè)研究的視野。

　　新加坡的《會計(jì)師法》

　　《會計(jì)師法》是新加坡注冊會計(jì)師行業(yè)的 ”憲法“。完整意義上的新加坡《會計(jì)師法》包括新加坡共和國法令第二章《會計(jì)師法》(The Accountants Act)以及4個與《會計(jì)師法》同時頒布實(shí)施的補(bǔ)充法規(guī)：公共會計(jì)師委員會規(guī)章，新加坡注冊會計(jì)師協(xié)會規(guī)章，新加坡注冊會計(jì)師協(xié)會(會員資格與費(fèi)用)規(guī)章及新加坡注冊會計(jì)師協(xié)會(理事會程序)規(guī)章。其中：《會計(jì)師法》于1987年提交審議，1989年正式實(shí)施，1999年和2001年又作過兩次修訂，共有序言，公共會計(jì)師委員會，公共會計(jì)師的注冊，會計(jì)公司，紀(jì)律懲戒程序，注冊會計(jì)師協(xié)會，總則及附件等7個章節(jié)、74條�！豆�共會計(jì)師委員會規(guī)章》有前言，公共會計(jì)師的注冊，注冊證書，職業(yè)行為和道德守則，懲戒程序等5個章節(jié)、20條�！缎录悠伦�冊會計(jì)師協(xié)會規(guī)章》有前言，會員資格，名譽(yù)會員，特別會員，理事會的選舉、辭職及免職，會員的辭職、免職及資格恢復(fù)，理事會主席、副主席及財(cái)務(wù)主管的選舉，會員大會，職業(yè)行為和道德守則，修改規(guī)章及附件等10個章節(jié)、36條。

　　新加坡《會計(jì)師法》有一個突出特點(diǎn)是，充分兼顧原則性和可操作性。從整個《會計(jì)師法》體系情況看，既有法律的正文規(guī)定又有補(bǔ)充法規(guī)的具體規(guī)定，既面面俱到又有適應(yīng)本國情況的重點(diǎn)，其中許多內(nèi)容表面上看有些重復(fù)，但這些規(guī)定相當(dāng)于不同層次的法律授權(quán)，有助于根據(jù)不同情況因地制宜貫徹執(zhí)行。另外，還有一個比較明顯的特點(diǎn)就是，有關(guān)法律責(zé)任的規(guī)定沒有集中列為單獨(dú)章節(jié)，而是散見于各個章節(jié)條款之中，只將無法歸入各個章節(jié)的內(nèi)容集中到“總則”一章中加以規(guī)定，顯得直觀明了，便于操作。僅從這兩個特點(diǎn)就可看出，新加坡注冊會計(jì)師行業(yè)的管理具有注重效率的法治精神。

　　新加坡的注冊會計(jì)師行業(yè)

　　(一)由公共會計(jì)師委員會和注冊會計(jì)師協(xié)會分別負(fù)責(zé)注冊會計(jì)師行業(yè)的管理

　　新加坡注冊會計(jì)師行業(yè)的管理分為兩個層次：新加坡公共會計(jì)師委員會(PAB)和新加坡注冊會計(jì)師協(xié)會(ICPAS)。委員會和協(xié)會均為獨(dú)立的社團(tuán)法人。

　　公共會計(jì)師委員會的成員由財(cái)政部部長任命，直接管理注冊會計(jì)師考試，公共會計(jì)師的注冊登記和頒發(fā)證書，會計(jì)公司的設(shè)立審批，公共會計(jì)師的調(diào)查懲戒，制定注冊會計(jì)師行業(yè)規(guī)則等具有行政權(quán)力的事項(xiàng)，可將其視為政府授權(quán)行使行政權(quán)力的社團(tuán)法人。委員會的成員由10人組成，包括1名總審計(jì)師、1名總會計(jì)師以及財(cái)政部部長任命的1名新加坡國立大學(xué)或南洋理工大學(xué)的成員和7名其他成員(其中3名由協(xié)會理事會提名)。按照《會計(jì)師法》的規(guī)定，委員會的具體職責(zé)是：管理公共會計(jì)師的注冊登記，管理和規(guī)范公共會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)活動，制定公共會計(jì)師執(zhí)業(yè)中應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)、方法和步驟，制定和完善會計(jì)職業(yè)的行為標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德，調(diào)查和懲戒公共會計(jì)師的不道德行為，舉辦注冊會計(jì)師資格考試，審批會計(jì)公司的設(shè)立并管理在新加坡提供會計(jì)服務(wù)的會計(jì)公司等。另外，經(jīng)財(cái)政部長批準(zhǔn)，公共會計(jì)師委員會可依照《會計(jì)師法》制定有關(guān)公共會計(jì)師注冊，公共會計(jì)師執(zhí)業(yè)中應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)、方法和程序，公共會計(jì)師和會計(jì)公司的職業(yè)行為和道德守則，涉及公共會計(jì)師紀(jì)律的法規(guī)，以及有關(guān)會計(jì)公司的規(guī)章等法規(guī)和制度。

　　注冊會計(jì)師協(xié)會由會員選舉產(chǎn)生的理事會主持工作，只負(fù)責(zé)會員資格的確定，會員職業(yè)行為規(guī)范的確定，會計(jì)職業(yè)的培訓(xùn)、教育與推廣等事宜，完全是一種純粹民間性的社團(tuán)法人。注冊會計(jì)師協(xié)會未設(shè)秘書處，具體事務(wù)和基金的管理均由協(xié)會理事會(Council)負(fù)責(zé)。理事會由19人組成，包括8名執(zhí)業(yè)會員、8名非執(zhí)業(yè)會員和3名政府提名、財(cái)政部部長任命的會員。按照《會計(jì)師法》的規(guī)定，協(xié)會的具體職責(zé)是：設(shè)立和管理以促進(jìn)會計(jì)學(xué)科發(fā)展以及有助于實(shí)現(xiàn)公共會計(jì)執(zhí)業(yè)所在地利益的組織或附屬于協(xié)會的組織；決定會員的申請條件；設(shè)立獎學(xué)金、舉辦展覽、在大學(xué)和其他教育機(jī)構(gòu)開設(shè)有關(guān)會計(jì)學(xué)的講座；為會計(jì)職業(yè)或會計(jì)學(xué)生的利益，對協(xié)會會員或其他在新加坡設(shè)立的相關(guān)組織提供援助；以協(xié)會認(rèn)為合適的其他方式促進(jìn)新加坡會計(jì)職業(yè)的發(fā)展。

　　(二)協(xié)會批準(zhǔn)的會員均稱為注冊會計(jì)師，在公共委員會注冊的會員稱為公共會計(jì)師

　　在新加坡，所有從事會計(jì)職業(yè)的人士均須依法加入新加坡注冊會計(jì)師協(xié)會。所有會員均可稱為注冊會計(jì)師(CPA)。會員分為執(zhí)業(yè)會員、非執(zhí)業(yè)會員、退休會員(指退休的非執(zhí)業(yè)會員)、臨時會員(指已通過考試但工作經(jīng)驗(yàn)尚未達(dá)到規(guī)定要求的申請人)、名譽(yù)會員(經(jīng)理事會3/4以上的成員同意，授予對行業(yè)作出貢獻(xiàn)的非會員人士的一種榮譽(yù)資格)等形式。

　　除臨時會員以外，執(zhí)業(yè)會員和非執(zhí)業(yè)會員必須經(jīng)公共會計(jì)師委員會批準(zhǔn)注冊，統(tǒng)稱為公共會計(jì)師(Public Accountant,PA)，相當(dāng)于我國的注冊會計(jì)師。申請注冊為公共會計(jì)師的人士必須年滿21歲，沒有公共會計(jì)師委員會認(rèn)為的品行不端、名譽(yù)不佳或涉及與公共會計(jì)師的誠實(shí)不相符的行業(yè)和業(yè)務(wù)，滿足專業(yè)測試、工作經(jīng)驗(yàn)的要求，完成理事會制定的有關(guān)職業(yè)道德及專業(yè)實(shí)踐的課程并掌握相關(guān)法律。所謂專業(yè)測試要求是指，申請成為公共會計(jì)師者須通過新加坡國立大學(xué)、南洋理工大學(xué)的會計(jì)學(xué)學(xué)士或工商管理碩士(會計(jì)學(xué)專業(yè))學(xué)位考試，或者通過新加坡注冊會計(jì)師協(xié)會(ICPAS)、蘇格蘭特許會計(jì)師協(xié)會(ICAS)、英格蘭及威爾士會計(jì)師協(xié)會(ICAEW)、愛爾蘭會計(jì)師協(xié)會(ICAI)、特許公認(rèn)會計(jì)師協(xié)會(ACCA)、澳大利亞注冊會計(jì)師協(xié)會(CPAA)、澳大利亞特許會計(jì)師協(xié)會(ICAA)、新西蘭特許會計(jì)師協(xié)會(ICANZ)、加拿大特許會計(jì)師協(xié)會(CICA)、美國注冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA)的資格考試，僅通過英國管理會計(jì)師協(xié)會(CIMA)的資格考試的申請者還需加試《高級財(cái)務(wù)會計(jì)》和《審計(jì)》。所謂工作經(jīng)驗(yàn)要求分兩種情況：申請成為執(zhí)業(yè)會員者，應(yīng)在通過規(guī)定的資格考試后，在會計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)領(lǐng)域有不少于2年的工作經(jīng)驗(yàn)，或者已有在會計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)領(lǐng)域不少于4年的工作經(jīng)驗(yàn)，但至少有1年是在通過資格考試后；申請成為非執(zhí)業(yè)會員者，應(yīng)在通過規(guī)定的資格考試之后，有不少于2年的工作經(jīng)驗(yàn)，或者已有不少于4年的工作經(jīng)驗(yàn)，但至少有1年是在通過資格考試后。

　　(三)會計(jì)師事務(wù)所有個人、合伙、公司制三種形式

　　公共會計(jì)師個人獨(dú)立經(jīng)營或多個公共會計(jì)師合伙經(jīng)營的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)稱為會計(jì)師事務(wù)所，個人獨(dú)資或合伙事務(wù)所可直接開業(yè)，無須另行申請注冊。依據(jù)《會計(jì)師法》和《公司法》的規(guī)定設(shè)立的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)為會計(jì)公司。設(shè)立會計(jì)公司須向公共會計(jì)師委員會提出申請，獲準(zhǔn)后再依《公司法》注冊登記，之后才可營業(yè)。

　　申請?jiān)O(shè)立會計(jì)公司的條件是：公司章程注明公司宗旨之一是提供公共會計(jì)服務(wù)；公司核定股本在5萬元以上；公司章程細(xì)則注明公司不少于1/3的董事(包括董事長)應(yīng)為公共會計(jì)師，不少于2/3的表決權(quán)股份應(yīng)為公共會計(jì)師所持有，公司任何股份均為自然人持有；公司有關(guān)公共服務(wù)的業(yè)務(wù)應(yīng)由公共會計(jì)師董事負(fù)責(zé)；購買職業(yè)賠償保險(xiǎn)。

　　按照新加坡《會計(jì)師法》的規(guī)定，公共會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所和會計(jì)公司均應(yīng)加入職業(yè)賠償保險(xiǎn)。職業(yè)賠償保險(xiǎn)包括因公共會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所或會計(jì)公司的任何違紀(jì)或失職、欺詐或欺騙，致使第三方受到經(jīng)濟(jì)損失或其他損害或傷害而應(yīng)對第三方作出賠償時，對公共會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所或會計(jì)公司提供保護(hù)的保險(xiǎn)。其中，對會計(jì)公司的要求尤為嚴(yán)格。《會計(jì)師法》第28條規(guī)定，所有會計(jì)公司應(yīng)投不少于下列數(shù)額的職業(yè)賠償保險(xiǎn)：100萬元；會計(jì)公司的每位公共會計(jì)師均投保，合計(jì)數(shù)額為50萬元；相當(dāng)于公計(jì)公司在過去一個財(cái)政年度中毛收入的2.5倍的數(shù)額，但不超過5000萬元。

　　(四)行業(yè)監(jiān)管懲戒通過設(shè)立調(diào)查委員會完成

　　新加坡《會計(jì)師法》規(guī)定，公共會計(jì)師委員會負(fù)責(zé)對公共會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所和會計(jì)公司的監(jiān)管懲戒。公共會計(jì)師委員會收到對公共會計(jì)師、會計(jì)公司的任何行為的投訴、舉報(bào)和處置申請后，設(shè)立調(diào)查委員會進(jìn)行調(diào)查。調(diào)查委員會一般都由4名公共會計(jì)師和1名非業(yè)內(nèi)人士組成。公共會計(jì)師委員會在研究調(diào)查委員會的調(diào)查報(bào)告并確認(rèn)該公共會計(jì)師或會計(jì)公司的問題后，依法對公共會計(jì)師作出停職、吊銷注冊，對會計(jì)公司作出撤銷批準(zhǔn)等處罰。通過設(shè)立調(diào)查委員會進(jìn)行監(jiān)管和懲戒工作是一個很值得研究借鑒的做法。一方面，調(diào)查委員會是非常設(shè)的監(jiān)管部門，組成人員臨時指派，可減少日常所需的人員費(fèi)用；另一方面，調(diào)查委員會直接對公共會計(jì)師委員會負(fù)責(zé)，并有一整套嚴(yán)格的工作程序以及相當(dāng)細(xì)化的責(zé)任規(guī)定，具有較高的獨(dú)立性和效率性。

　　另外，《會計(jì)師法》還要求所有申請和投訴均應(yīng)以書面形式遞交并附有公共會計(jì)師委員會要求的法律聲明，同時公共會計(jì)師委員會可要求提出投訴和處置申請的人士交納不超過1000元的押金，以支付處理和調(diào)查過程中可能需要的支出和費(fèi)用。如果情況屬實(shí)，押金將退還申請人或投訴人。公共會計(jì)師委員會還可要求提出申請或投訴的人士以及被投訴或被要求處置或與舉報(bào)有關(guān)的公共會計(jì)師或會計(jì)公司提供所要求的信息和文件。如果提出申請或投訴的人士在沒有合法理由的情況下拒絕或不能提供公共會計(jì)師委員會所要求的信息和文件，公共會計(jì)師委員會可以不受理該申請或投訴。如果被投訴或被要求處置的公共會計(jì)師或會計(jì)公司在沒有合法理由的情況下拒絕或不能提供公共會計(jì)師委員會所要求的信息和文件，將被視為違法并處以不超過2000元的罰金。這些也都是一些很有創(chuàng)意和實(shí)效的做法。

　　(五)《公共會計(jì)師委員會規(guī)章》和《新加坡注冊會計(jì)師協(xié)會規(guī)章》均有關(guān)于職業(yè)道德和行為守則的規(guī)定

　　《公共會計(jì)師委員會規(guī)章》的第4部分為職業(yè)行為和道德守則，主要規(guī)范公共會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)道德，并強(qiáng)調(diào)公共會計(jì)師也應(yīng)遵循注冊會計(jì)師協(xié)會規(guī)章的有關(guān)規(guī)定�！缎录悠伦�冊會計(jì)師協(xié)會規(guī)章》的附件三為《職業(yè)道德和行為守則》，主要規(guī)范注冊會計(jì)師協(xié)會會員的職業(yè)道德�！豆�共會計(jì)師委員會規(guī)章》和《新加坡注冊會計(jì)師協(xié)會規(guī)章》所規(guī)定的職業(yè)道德和行為守則，內(nèi)容基本一致，都包括基本原則，誠實(shí)、客觀和獨(dú)立，執(zhí)業(yè)方式，說明及稱號字母，廣告、宣傳及招攬行為，費(fèi)用，保密事宜，職位任命的改變，介紹客戶，計(jì)劃書及類似文件。

　　新加坡在兩個規(guī)章中都不厭其煩地用專門的章節(jié)和較大的篇幅來規(guī)定注冊會計(jì)師職業(yè)道德的內(nèi)容，充分體現(xiàn)了對職業(yè)道德的高度重視，也顯示了其法律規(guī)范的嚴(yán)謹(jǐn)和徹底，由此可確保在不同的層次都能督促注冊會計(jì)師行業(yè)人士注重職業(yè)道德。